حسابداری و حسابرسی

12- در آزمون اول یعنی با ردیابی تعدادی از اقلام ثبت شده در دفتر کل به دفاتر روزنامه ، آزمون حسابرسان به منظور کشف اقلامی است که بدون داشتن مدارک مثبته به دفتر کل نقل شده است . ردیابی اقلام از دفتر کل به دفتر روزنامه ممکن است معاملات بدون مدرک مثبته و احتمالاً بی اعتبار را مشخص کند حسابرسان همچنین می توانند با گسترش این آزمون و بررسی مدارک اولیه مربوط به معاملات ثبت شده در دفتر روزنامه مانند گزارشات دریافت مواد و کالا و رسیدهای صندوق شواهدی برای اعتبار این معاملات و ثبت های روزنامه به دست آورند از طرف دیگر ثبت های بدون مدرک هرگز نمی تواند با ردیابی ثبتهای دفتر روزنامه یا مدارک اولیه به دفتر کل کشف شود.

در آزمون دوم ، حسابرسان کامل بودن ثبتهای انتقالی را آزمون می کنند اگر ثبت روزنامه ای اصلاً به دفتر کل نقل نشده باشد تنها از راه ردیابی آن از مدارک اولیه و دفتر روزنامه به دفتر کل می تواند کشف گردد ثبتهای نقل نشده به دفترکل نمی تواند با ردیابی اقلام موجود در دفتر کل به دفتر روزنامه کشف شود بدیهی است اشتباهاتی چون مغلوب شدن اعداد و نقل به حسابهای نادرست ممکن است با ردیابی در هر یک از دو سمت کشف شود.

14- حسابرسان مستقل در مراحل اولیه رسیدگی باید خود را با جنبه های مختلف فعالیت شرکت صاحبکار را اشنا کند برای مثال حسابرسان باید شناختی از طرح سازمان ،  ساختار مالی شرکت ، کارخانه یا کارگاهها انواع تولیدات رویه های حسابداری و روشهای کنترلی صاحبکار به دست آورند اما اطلاعات به دست آمده درباره فعالیتهای داخلی شرکت صاحبکار به خودی خود کافی نیست حسابرسان برای تفسیر و ارزیابی صحیح اینگونه اطلاعات باید محیطی را که شرکت صاحبکار در آن فعالیت می کند بشناسند ، قوانیین و مقررات ، دعاوی حقوقی احتمالی وابستگی با سایر شرکتها و قراردادهای خرید و فروش صاحبکار تنها چند نمونه از عواملیا است که می تواند بر فعالیتهای داخلی صاحبکار تاثیر بگذارد حسابرسان می توانند با رسیدگی به مدارک عمومی صاحبکار اطلاعات زیادی را درباره محیط کار شرکت صاحبکار و نیز فعالیتهای داخلی آن به دست آورند.

16- هر برنامه حسابرسی بدین منظور طراحی می شود که به هدفهای خاصی در ارتباط با اقلام عمده مندرج در صورتهای مالی دست یابد . این هدفها ، مستقیما از گزاره های منعکس در صورتهای مالی صاحبکار ناشی می شود

گزاره های مدیریت : گزاره های مدیریت اطلاعاتی است که در صورتهای مالی تهیه شده صاحبکار منعکس و مورد تایید مدیریت می باشد . بطورکلی ، هر مجموعه صورتهای مالی حاوی پنج گزاره مدیریت به شرح زیر است .

1-                  وجود یا رخداد : داراییها ، بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه مندرج در صورتهای مالی ، وجود دارد معاملات ثبت شده در حسابها ، روی داده است

2-                  کامل بودن : تمام معاملات ، داراییها ، بدهیها ، و حقوق صاحبان سرمایه مندج که باید ارائه می شد  منعکس شده است

3-                  حقوق و تعهدات : صاحبکار نسبت به دارائیها منعکس در صورتهای مالی دارای حق مالی است و نسبت به ایفای بدهیها متعهد می باشد

4-                  ارزشیابی یا تسهیم  مبالغ داراییها ، بدهیها ، حقوق صاحبان سرمایه درامدها و هزینه ها ی منعکس در صورتهای مالی ، طبق اصول پذیرفته شده حسابداری تعیین شده است

5-                  نحوه ارائه و افشا : حسابها طبق اصول پذیرفته شده حسابداری در صورتهای مالی ، ارائه و طبقه بندی شده و تمام موارد با اهمیت افشا گردیده است

هدفهای کلی می تواند بر اساس این گزاره ها و برای هر یک از انواع سرفصلها ی ترازنامه ، شامل دارائیها ، بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه ، تعیین و تنظیم شود

18- الف :اثبات وجود دارایی

ب: اثبات مالکیت دارایی

پ : تشخیص صحت محاسبات ریاضی مدارک زیر بنای دارائیها

ت: اثبات کامل بودن مدارک داراییها

ث: اثبات وجود دارائی

ج: تععین تناسب چگونگی ارائه دارائیها در صورتهای مالی و کفایت افشاء مربوطبع انها

20- اولاً حسابرسان پرونده دائمی را برای آگاهی از انواع کمیته های مختلف هیئت مدیره و جداول زمانبندی تاریخ تشکیل جلسا عادی هر یک از کمیته ها را بررسی می کنند ثانیاً اولین اقدام در هر جلسه هیئت مدیره یا کمیته های آن معمولآً تصویب صورتجلسه مذاکره جلسه قبل است به دین ترتیب حسابرسان می توانند آخرین صورتجلسه موجود را بررسی و تاریخ تشکیل جلسه قبلی را تعیین کنند و از این را صورتجلسات گذشته را مرور و در نتیجه تاریخ تشکیل تمام جلسات را مشخص کنند و صورتجلسات مربوط را بخو.اهند حسابرسان همچنین باید تاییدیه ای حاکی از در اختیار قرار دادن کلیه صورتجلسات (اعم از هیئت مدیره و کمیته های آن از مدیریت دریافت کنند ) خودداری شرکت صاحبکار از تسلیم نسخه ای از کلیه صورتجلسات ، محدودیتی عمده در دامنه رسیدگی حسابرسان به وجود می آورد . استاندادردهای پذیرفته شده حسابداری مقرر می دارد که حسابرسان در موارد وجود محدودیت عمده در دامنه رسیدگی ، نسبت به صورتهای مالی عدم اظهارنظر ارائه کنند.

22- در سیستم خوب کنترل داخلی ، مدیر امور مالی یا مسئول مناسب دیگری تمام ثبتهای دفتر روزنامه عمومی را (پیش از ثبت شدن) به طور مرتب بررسی و ثبت می کند حسابرسان باید اطمینان یابند که اینکار همواره انجام شده است در مواردیکه همه ثبتهای روزنامه عمومی بطور مرتب بررسی و تصویب نمی شود حسابرسان ممکن است ضروری تشخیص دهند که دفتر روزنامه عمومی را به اتفاق مدیرامور مالی شرکت مرور کنند و از وی بخواهند تمام صفحات آن را امضاء کند در اینگونه موارد گزارش نکات عمده مربوط به ساختار کنترل داخلی باید حاوی پپیشنهادی برای بهبود سیستم از طریق بررسی مرتب و تصویب تمام ثبتهای روزنامه باشد.

مسئله 24 فصل 10

الف)حسابرسان برای آزمون صحیح انقطاع معاملات فروش باید معاملات ثبت شده در چند روز قبل و بعد از تاریخ ترازنامه را بررسی کنند ،تا از درستی ثبت این معاملات  در دوره مربوط مطمئن شوند.یادداشت کردن شماره سریال آخرین فاکتور فروش در پایان سال و کنترل با فاکتور های ابتدای سال می تواند به تشخیص اعمال صحیح انقطاع ثبت معاملات یاری کند.

ب)هم بر موجودی های مواد و کالا و هم بهای تمام شده کالای فروخته شده اثر می گذارد.

با انجام این کار دریافت های نقدی و در آمد های حاصل از معاملات رخ داده در5 روز اول  سال مالی بعد را جزء حساب های سال جاری منظور دارند و با این ترتیب موجودی مواد و کالا در ترازنامه کمتر از واقع و فروش در صورت سود و زیان بیشتر نشان داده می شود.

مسئله 26 فصل 10

الف) یکی از مهم ترین اطلاعاتی که معمولا در صورت حساب هیات مدیره و کمیته های آن باید وجود داشته باشد،قراردادهای خرید یا فروش عمده و استثنایی است که معمولا جهت اخذ مجوز به هیات مدیره ارائه می شود،حال اگر معاملات با اهمیتی انجام شده باشد ،باید مصوبه هیات مدیره نیز داشته باشد در صورتی که این مجوز وجود نداشته باشد ،خلاف مقررات عمل شده است و با هدف حسابرسی چگونگی ارائه و افشای زیان های احتمالی در صورت های مالی مغایرت دارد،ضمنا معاملات انجام شده عموما در دفاتر حسابداری ثبت شده است و معمولا به مجوز هیات مدیره نیاز دارد باید به نسخه صورت حساب موجود نزد حسابرسان ردیابی و به یکدیگر عطف داده شود

پ)

* بررسی تصمیم گیری در مورد گزارش های مالی و فعالیت های هیات مدیره

* چگونگی و شرایط انتخاب مدیران و بازرسان شرکت

* توزیع سود

* حق حضور و پاداش اعضای هیات مدیره

* تفویض اختیارات به هیات مدیره و تحصیل یا واگذاری شرکت های فرعی

* تایید و انتصاب موسسه حسابرسی پیشنهاد شده توسط هیات مدیره

حسابرسی 2 فصل 11

2- دلیل دیگر رسیدگی بیشتر به وجوه نقد نقدینگی کامل آن است که بیشترین وسوسه را برای سرقت و سوء استفاده بر می انگیزد خطر ذاتی داراییهای سیال بالاست و واکنش حسابرسان در این گونه موارد  پی جویی بیشتر است . اما در هر حال کشف تقلب تنها در صورتی بر مطلوبیت ارائه صورتهای مالی اثر می گذارد که مبلغ تقلب با اهمیت باشد .

گهگاه حسابرسان ممکن است باتقلبات کوچک کارکنان برخورد کنند. حسابرسان پس از اطمینان از این که تقلب مزبور نمی تواند اثر بااهمیتی بر صورتهای داشته باشد باید پیش از پی جویی بیشتر موضوع را با مدیریت و کمیته حسابرسی هیئت مدیره در میان گذارند. چنین کاری سبب می شود صاحبکار نسبت به موضوع هشیارگردد حسابرسان را از ادعای سهلانگاری درانجام وظیفه، مصون دارد و از صرف وقت روی موضوعی که نسبت به صورتهای مالی ، بی اهمیت است و به نحو شایسته تری می تواند توسط کارکنان صاحبکار پی جویی شود ، پیشگیری بعمل آید.

4-  تهیه شرح سیستم کنترل داخلی – آزمون کنترلها یعنی آزمونهایی که تاثیر کنترلها را می سنجد حسابرسان را در ارزیابی ساختار کنترل داخلی صاحبکار و تعیین میزانی که می توانند به منظور تجدید خطر کنترل حساب وجوه نقد بر کنترلهای داخلی صاحبکار اتکا کنند ، یاری می رساند.

6- 1- برداشت از وجوه نقد دریافتی قبل از ثبت آنها

2- پرداخت بابت مواد و کالایی که دریافت نشده است

3- پرداختهای تکراری

4 – پرداخت اضافی به کارکنان یا پرداخت به کارکنان واهی

5 – پرداخت بابت مخارج شخصی روسا یا اشخاص وابسته .

البته استثثناهاتی بر این اقاعده که حسابرسان اساساً نگران بیش از واقع نشان داده شدن داراییها (شامل وجوه نقد) هستند نیز وجود دارد باری مثال مدیرریت یک شرکت سهامی خاص ممکن است داراییها را کمتر از واقع نشان دهد تا مالیات کمتری بپردازد یا صاحبکاری بخواهد به منظور پرداخت رشوه یا سایر پرداختهای غیرقانونی حساب جاری مخصوصی نزد بانک داشته باشد که اطلاعات مربوط به آن در دفاتر ثبت نشود بدینسان حسابرسان باید از ثبت کلیه حسابهای وجوه نقد در دفاتر اطمینان یابند(هدف کامل بودن).

8- حسابرسان در حسابرسی شرکتهای کوچک می توانند براساس پرسشهایی از صاحبکار و کارکنان شرکت و مشاهدات دست اول خود ، تشریح کتبی کنترلهای مورد اجرا را تهیه کنند. در شرکتهای بزرگتر برای تشریح ساختار کنترل داخلی ، معمولاً از پرسشنامه کنترلهای داخلی استفاده می نمایند . وجود این کنترلها به حسابرسان اجازه می دهد که ثبت دفاتر بودن تمام پرداختها را توسط دایره حسابداری و به ترتیب شماره چکهای صادر یا باطل شده طی دوره مورد رسیدگی ، تعیین کنند. سایر نکاتی که باید با استفاده از پرسشنامه روشن شود عبارت است : الف-  آیا تنها صاحبان امضای مجاز ، مدیرانی هستند که به دفاتر حسابداری یا برگه ها یا مدارک مثبته ای که همراه چک آماده امضا ارائه می شود ، دسترسی ندارند و ب – آیا چکهای امضا شده مستقیماً برای ذینفع ارسال می گردد.

پرسشنامه کنترل داخلی همچنین ، موارد مربوط به پرداختهای نقدی بابت حقوق و دستمزد و سود سهام را علاوه بر روشهای تهیه صورت مغایرت بانک ، در بر گیرد . تمام پرسشهای مندرج در پرسشنامه کنترلهای داخلی به گونه ای طراحی شده است که در صورت وجود کنترلها رضایت بخش باید پاسخ آنها مثبت باشد.