حسابداری و حسابرسی

24-13 بررسي سيستم كنترل داخلي صاحبكار شامل :

1-تفكيك وظايف خريد – دريافت كالا و انبار داري

 هدف: تفكيك وظايف  با توجه به اينكه همكاري افراد مختلف را براي سوء

استفاده نياز دارد فلذا از ثبت خريدهاي واهي و يا دريافت كالا كمتر از واقع و... جلوگيري مي كند.

2- ايا براي خريدها مجوز خريد صادر مي  گردد.

هدف : در صورت وجود مجوز خريد با توجه به اينكه اين مجوز مطابق با نياز و استعلام بها صورت مي گيرد از تنظيم فاكتور خريد جعلي جلوگيري مي كند

و..

همچنين مدارك سفارش خريد با گواهي دريافت كالا و گواهي دريافت كالا توسط انبار تطبيق داده و از صحت انان اطمينان كسب مي كنيم

 مدارك پرداخت به بستانكاران در زمينه خريد كالا را بررسي و با اسناد دريافت كالا و سفارش خريد تطبيق مي دهيم

گواهي دريافت كالا را جهت بررسي هر گونه اقلام معيوب بازبيني مي كنيم

26-13 الف-

• به روز بودن مدارك ثبت دايمي موجوديها
• سيستم كنترل داخلي قوي
• شمارش موجوديها در تاريخ 31/5/
• شمارش ازمايشي موجوديها
• وجود حسابرس داخلي جهت تجزيه و تحليل سيستم كنترل داخلي
• وجود تمامي مدارك شمارش در تاريخ 31/5 كه در اختيار حسابرسان قرار مي گيرد
• شمارش ازمايشي موجوديها و رهگيري به مدارك شمارش صاحبكار و عدم وجود مغايرت

ب-

• عدم وجود حسابرسان مستقل در تاريخ شمارش موجوديها
• عدم امكان شمارش موجوديها در تاريخ ترازنامه
• بالا بودن ميزان موجوديها نسبت به مجموع كل دارائيها(نزديك 50%)

28-13  الف- حسابرسان در طول نظارت بر شمارش موجودیها باید در مورد وجود کالا های متعلق به دیگران در انبار، مانند کالاهای امانی یا کالاهای متعلق به مشتریان که برای تکمیل یا تعمیر به شرکت داده اند پرس و جو کنند. روشهای حسابرسی کالاهای امانی دیگران نزد صاحبکار مس تواند شامل مقایسه عین کالا با مدارک موجودی های امانی، بررسی قرارداد و مکاتبات با فرستنده کالا به منظور تایید مقدار و مبلغ کالای امانی و روشن شدن هرگونه مسئولیت صاحبکار نسبت به مبالغ فروش تسویه نشده یا ناتوانی صاحبکار در وصول مطالبات مربوط به فروش کالای امانی باشد.

ب- بررسی مدارک مربوط به دایره ارسال و حمل کالا و مطابقت آن با مدارک و اسناد موجود در دایره حسابداری، اعتبارات و فروش  و بررسی اطمینان کافی از صدور فاکتور فروش و ارسال شده به خریدار و انعکاس آن در موجودیهای پایان دوره و مکاتبه مستقیم با خریداد کالا

 ت- حسابرسان به عنوان بخشی از نظارت خود بر شمارش موجودیها باید نسبت به منظور نشدن هرگونه کالای ناباب یا آسیب دیده در موجودیهای هشیار باشد . اینگونه کالاها را صاحبکار باید جدا کرده و ارزش آنها را بصورت خالص ارزش بازیافتنی گزارش کند. وجود کالاهای زنگ خوره و غبارآلود می تواند نشان از نابابی و گردش کم آنها باشد.

30-13 شرکت تولیدی آرمان فاقد انبار انبار که موجودی مواد اولیه در آنجا نگهداری شود است . شرکت فاقد برگ حواله انبار برای صدور کالا از انبار به قسمت تولید است  در این شرایط امکان برقراری سیستم حسابداری صنعتی وجود نداشته و بهای تمام شده محاسبه شده فاقد اعتبار است و همچنین شرکت توانایی نگهداری مقدار واقعی مواد اولیه را ندارد و مواد اولیه معیوب و ضایعاتی به موقع شناسایی نمی شود و احتمال سوء استفاده از مواد بسیار زیاد است.

حسابرسی 2 فصل 14

2-14 1-تهیه حساب معین جداگانه برای هر یک از اقلام اموال ماشین آلات و تجهیزات

2- وجود سیستم صدور مجوز که هرگونه تحصیل ماشین آلات و تجهیزات اعم از خرید و اجاره بلند مدت یا ساخت را مستلزم دریافت مجوز قبلی از مدیری ارشدکند.

3- برقراری سیستم خرید ماشین آلات و تجهیزات ک تنها از دایره خرید صورت گیرد و مستلزم رعایت روشهای استاندارد دریافت ، بازرسی و پرداخت نیز باشد.

4- شمارش عینی دارایی ها در فواصل زمانی متناوب ، به منظور اثبات وجود و محل استقرار و آشکارسازی هرگونه دارایی ثبت نشده.

4-14 عدم ثبت به موقع دارایی های کنارگزارده شده موجب می شود که هزینه استهلاک سال کنارگزاری دارایی و سال جاری بصورت نادرست محاسبه گردد و باید ضمن انجام ثبتهای تعدیلی سود انباشته مربوط به سنوات قبل اصلاح گردد.

6-14 هر یک از اقلام اموال ماشین آلات و تجهیزات دارای ارزش دیالی نسبتا بالایی است و تعداد معاملات مربوط به مانده دارایی در ترازنامه به نسبت اندک است مانده حساب  این دارایی ها از سالی به سال بعد به ندرت تغییر می کند در حالی که مانده حساب دارایی های جاری مانند حسابهای دریافتنی ممکن است در طول سال چندین بار گردش داشته باشد.

8-14 نظارت بر شمارش دارایی های ثابت اغلب توسط حسابرسان داخلی انجام می شود نه حسابرسان مستقل اما در مواردی که سیستم کنترلهای داخلی اموال ماشین آلات و تجهیزات صاحبکار ضعیف باشد حسابرس ممکن است اقدام به مشاهده اموال ماشین آلات و تجهیزات بصورت کلی یا نمونه گیری  کند که در چنین شرایطی حسابرس تنها نقش نظارت کننده را خواهد داشت. اصولا مشاهده اموال ماشین آلات و تجهیزات به اقلام عمده خریداری شده در طول سال منحصر می شود و در برخی از موارد اقلام قدیمی تر را نیز در بر می گیرد.

10-14  سندرسی اضافات طی سال حسابهای اموال ماشین آلات و تجهیزات یکی از مهمترین آزمونهای محتوای دارایی های ثابت است میزان این سندرسی را برآورد حسابرسان از خطر کنترل مربوط به مخارج دارایی های ثابت تعیین می کند. اقدامات ویژه ای که باید برای پی جویی اضافات طی سال صورت گیرد به شرح 1- مجوز تمام اضافات عمده را رسیدگی کنید 2- برسسی تغیرات کار در جریان ساخت طی سال3-  خرید اموال ماشین آلات و تجهیزات را با مراجعه به فاکتورهای خرید ، اسناد مالکیت، قراردادها یا سایر مدارک پشتوانه آنها بطور نمونه گیری سندرسی کنید.4-هرگونه ثبت بدهکار در حساب دارایی ها که از تحصیل عینی داراییها ناشی نشده است بطور کامل پی جویی کنید.

12-14 از ویژگی های زمین عمرنامحدود آن و استهلاک نا پذیری است و عملیات مربوط به حصارکشی اطراف کارخانه و دیگر تاسیسات از جمله دارایی های استهلاک پذیر است و ثیت آن در حساب زمین و عدم محاسبه استهلاک نادرست بوده و باعث محاسبه نادرست هزینه استهلاک شده ، بهای تمام شده و سود را تحت تاثیر قرار می دهد.

14- فصل 14- با مبنا قرار دادن بهای تمام شده برای استهلاک هزینه استهلاک

کاهش چشمگیری دارد در نتیجه سود افزایش و به دنبال آن مالیات بیشتری باید

پرداخت شود.

*** تفاوت حسابرسی دارایی ثابت و دارایی جاری :

دارایی های ثابت دارای ارزش ریالی بالایی هستند و تعداد معاملات آنها نیز اندک است و همچنین حسابهای این دارایی ها از سالی به سال بعد به ندرت تغییر می کند.

مثلاً زمین برای سالهای متمادی ثابت می ماند و ماهیت بلند مدت این دارایی ها سبب می شود این حسابها عملاً بدون گردش فعالیت باشند برعکس دارایی‌های جاری چون در سال چندین بار گردش دارند.

 تفاوت دیگر اهمیت انقطاع زمانی معاملات پایان سال است. در دارایی های جاری انقطاع معاملات اهمیت ویژه‌ای دارد در صورتیکه دارایی های ثابت اینگونه نیست مثلاً یک اشتباه ناشی از انقطاع معاملات دارایی جاری (مثل م کالا) در پایان سال تأثیر بسزایی در سود خالص می گذارد در صورتیکه اشتباه انقطاع معاملات در دارایی‌های ثابت هیچ تأثیری در سود خالص ندارد.

18- فصل 14- مانده های ابتدای دوره می توانند با کاربرگهای حسابرسان قبلی اثبات شود و چنانچه سالهای قبل توسط حسابرسان خوشنام حسابرسی شده باشد، حسابرسی فعلی معمولاً مرور تاریخچه دارایی ثابت می باشد و در صورتیکه قبلاً حسابرسی نشده باشد تجزیه و تحلیل کامل دارایی های ثابت بهترین نحوه موجود است و با بررسی دقیق تمام اقلام و بستانکار این دارایی ها از زمان تحصیل تاکنون می توان از اعمال شدن یکنواخت روشهای مناسب حسابداری برای ثبت اضافات و برکناری و تأمین نرخ استهلاک کافی اطمنیان یافت.

20- فصل 14- آزمون معاملات شامل هزینه استهلاک نمی شود. زیرا آزمون معاملات مربوط به معاملات خارج از شرکت مثل هزینه آگهی، تبلیغات و اجاره می باشد نه تخصیصهای درون زمانی برای تعیین بهای تمام شده مبنای هزینه استهلاک.

22- فصل 14- حسابرسان برای تعیین مالکیت قانونی اموال ابتدا سند مالکیت و بیمه نامه ها و سایر شواهد را رسیدگی می کنند اما پیشنهاد شده که حسابرسان به ادارات ثبت مراجعه کند و اگر باز هم قانع نشدند باید نظر وکیل حقوقی صاحبکار را جویا یا از صاحبکار بخواهند از مراجع ذیربط استعلام کند.

24-14 الف- در حسابرسی نخستین که شرکت در سالهای قبل توسط حسابرس مستقل حسابرسی نشده است لازم است تجزیه و تحلیل کامل اموال ماشین آلات و تجهیزات در سالهای قبل به بهترین نحو صورت گیرد تا حسابرس از درستی مانده های ابتدای دوره اطمینان کافی کسب کند. در شرکت ریزکار لازم است حسابرس اقدام به اصلاح و ارائه مجدد صورتهای مالی از آغاز فعالیت نماید و صحت هریک از اقلام ابتدای دوره را بررسی نماید تا از اعمال شدن یکنواخت روش مناسب برای ثبت اضافات و برکناری داراییها و تامین ذخیره استهلاک کافی برای آنها اطمینان یابد.

ب- بله -در صورت ثبت اقلام داراییهای ثابت در هزینه های سال جاری باعث محاسبه بیش از واقع هزینه ها و محاسبه کمتر هزینه استهلاک و سود و افشاء داراییهای موجود در صورتهای مالی به مبلغی کمتر است.

26-14  با مراجعه به اسناد و مدارک مربوطه ، بررسی قرراداد احداث ساختمان وبازداد از  عین دارایی و مدارک مربوط به انجام مناقصه ساختمان می توان به صحت عملیات پی برد.

28-14 بله – زیرا هنگام تلفیق این سه شرکت و تشکیل شرکت جدید دارایی ها باید به ارزش جاری(ارزش متعارف) قیمتگذاری شود.

30-14 الف-3- استفاده از دستور کارهای از پیش شماره گذاری شده برای برکناری دارایی های ثابت

ب-2- وجود مقادیر متنابهی دارایی صد در صد مستهلک شده

پ-1- چکهای صادر شده بابت پرداخت قیمت تجهیزات خریداری شده ، توسط مدیر مالی شرکت امضاء نمی شود.

ت-1-حساب استهلاک انباشته

ث-3- وجود ماشین آلات از رده خارج

ج-1- سند مالکیت